Odwrotne obciążenie VAT w branży budowlanej
W celu uszczelnienia systemu podatkowego w 2017r. w życie ma wejść tzw. odwrócone obciążenie podatkiem od towarów i usług (VAT) dla usług podwykonawców budowlanych. W projekcie Ministerstwa Finansów zaproponowano również, aby odwrócony VAT (za płatność podatku odpowiada nabywca) obejmował niektóre rodzaje usług budowlanych. Mechanizm ten ma mieć zastosowanie w sytuacji, gdy usługodawcy i usługobiorcy są podatnikami czynnymi VAT.
Rozwiązanie to będzie wprowadzone do przepisów ustawy o VAT, ponieważ zaobserwowano nieprawidłowości na tym rynku, w szczególności problem oszustw w zakresie podatku VAT (w tym również przy użyciu faktur, które nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji).
Tabela zmian w ustawie o VAT
Zmiana w ustawie o VAT |
do końca 2016 r. |
Od 1 stycznia 2017 r. |
w art. 17 w ust. 1 pkt 8 otrzymuje brzmienie: |
Art. 17. 1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: |
|
|
8) nabywające usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266 i 542), jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, |
8) nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, |
w art. 17 dodaje się ust. 1h |
___ |
1h. W przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. |
Wykaz usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy (załącznik nr 14 do ustawy o VAT)
Poz. |
Symbol PKWiU |
Nazwa usługi (grupy usług) |
1 |
bez względu na symbol PKWiU |
Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów symbol PKWiU cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266 i 542) |
2 |
41.00.30.0 |
Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) |
3 |
41.00.40.0 |
Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) |
4 |
42.11.20.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych |
5 |
42.12.20.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej |
6 |
42.13.20.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli |
7 |
42.21.21.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych |
8 |
42.21.22.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze |
9 |
42.21.23.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp |
10 |
42.21.24.0 |
Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników septycznych |
11 |
42.22.21.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych |
12 |
42.22.22.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową linii rozdzielczych telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych |
13 |
42.22.23.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni |
14 |
42.91.20.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicznych |
15 |
42.99.21.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów produkcyjnych i górniczych |
16 |
42.99.22.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych |
17 |
42.99.29.0 |
Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane |
18 |
43.11.10.0 |
Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych |
19 |
43.12.11.0 |
Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych |
20 |
43.12.12.0 |
Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi |
21 |
43.13.10.0 |
Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich |
22 |
43.21.10.1 |
Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu |
23 |
43.21.10.2 |
Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych |
24 |
43.22.11.0 |
Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających |
25 |
43.22.12.0 |
Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych |
26 |
43.22.20.0 |
Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych |
27 |
43.29.11.0 |
Roboty związane z zakładaniem izolacji |
28 |
43.29.12.0 |
Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń |
29 |
43.29.19.0 |
Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane |
30 |
43.31.10.0 |
Roboty tynkarskie |
31 |
43.32.10.0 |
Roboty instalacyjne stolarki budowlanej |
32 |
43.33.10.0 |
Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian |
33 |
43.33.21.0 |
Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem |
34 |
43.33.29.0 |
Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane |
35 |
43.34.10.0 |
Roboty malarskie |
36 |
43.34.20.0 |
Roboty szklarskie |
37 |
43.39.11.0 |
Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych |
38 |
43.39.19.0 |
Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych |
39 |
43.91.11.0 |
Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych |
40 |
43.91.19.0 |
Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich |
41 |
43.99.10.0 |
Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych |
42 |
43.99.20.0 |
Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań |
43 |
43.99.30.0 |
Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali |
44 |
43.99.40.0 |
Roboty betoniarskie |
45 |
43.99.50.0 |
Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych |
46 |
43.99.60.0 |
Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia |
47 |
43.99.70.0 |
Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych |
48 |
43.99.90.0 |
Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych |
Przepisy przejściowe
Zgodnie z projektem nowelizacji ustawy o VAT, nowe brzmienie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 8 będzie stosowało się do usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14, które będą wykonane dopiero od 1 stycznia 2017 r. W związku z tym, podatek VAT od usług budowlanych wykonanych przed 2017 r., będzie rozliczany na zasadach ogólnych.